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幸运飞艇计划:浅析“营改增”对建筑企业的影响

时间:2018-01-02 18:20作者:admin打印字号:

  “营改增”普及到全国范围后,由于增值税是按取得的增值税专用发票的进项税额抵扣当月的销项税额计算缴纳增值税,计算的公式为:

  对于日渐低迷的建筑行业来说,“营改增”税制改革不仅仅是机遇,更是挑战。营业税是指:对在我国境内从事交通运输、建筑业、金融保险、邮政通讯、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等业务的单位和个人,就其营业收入或转让收入征收的一种税。是一种“价内税”,建筑业使用3%税率。增值税是指:在我国境内销售货物或提供加工修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其商品在流转过程中产生的新增价值或商品附加值而征收的一种流转税,是一种“价外税”,建筑税使用11%税率。

  [摘要]2011年11月16日,财务部、国家税务总局印发了《营业税改增值税试点案》(财税【2011】110号),拉开了我国营业税改增值税(以下简称“营改增”)的帷幕。自上海2012年起正式实施“营改增”试点后,2013年8月1日起该项改革已推广至全国范围。由于建筑行业属于本次“营改增”税制改动范围,新税制的颁布、实施对建筑企业纳税筹划带来了新的机遇和挑战。本文针对建筑行业税收政策的特殊性,通过分析税制改革对于建筑企业税收策划因素的变化,提出了对应的税收筹划策略,以降低企业税负、防范纳税风险,实现整体财务收益。

  税制改革对于建筑行业来说,既是机遇又是挑战,通过以下几个方面来分析“营改增”前后建筑行业相关税收处理的差异:

  [1]姜兆夏:“营改增”对建筑企业的影响[J].会计师,2014(02).

  经查询资料并结合现实情况分析:材料费对于建筑企业来说是占比重最大的,而建筑施工企业中材料费主要有:钢筋、混凝土、工程桩、其他材料等。其中钢筋是建筑工程中最主要的材料,一般来讲,一般由大型的中介商来经营钢材,使用的是增值税专用发票,且钢材一般使用17%税率,高于建筑业税率。预拌混凝土一般由正规的企业提供,也是使用增值税专用发票,但是预拌混凝土的税率只有6%,低于建筑业。其他材料包括砂、石、料等易耗品,按照规定应该使用17%税率,但是砂、石、料的供应商一般是小规模纳税人(从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人),按照国家税法无法使用增值税专用发票,只能前往税务局要求代开,但由于时间的延迟,代开的发票也只能是3%抵扣税的增值税发票,相对而言是增加了建筑企业的纳税负担。

  在发票认证方面,取得进项发票后应180天内认证,如果未及时认证进项税将无法税款抵扣,然而,建筑企业的项目一般周期比较长,周转比较复杂,往往会延迟认证,这对企业来说是一笔不小的损失。

  “营改增”是国家重点推行的重头戏,国家在制定政策时对某些地区和行业会给予鼓励和扶持。建筑企业在税收筹划方案设计前应全面的深入研读分析新税规,进一步优化内部管理流程、完善财务会计核算和调整投资经营策略,健全从材料采购、内部管理到市场营销全过程的统筹,以促进企业更好地掌握新规,适应新规,享受新规,尽可能取得财政的扶持及税收的减免。目前建筑行业主要的增值税优惠政策包括:

  “营改增”前建筑业工程是实行总包、分包方式并以总包为扣缴义务人,总承包人在申报缴纳税金的时候可以相应扣除分包人的部分;但“营改增”后,总、分包人均为增值税一般纳税人,均按照各自的销项税抵扣进项税后申报缴纳。

  还有机械费用,建筑企业常用的大型机械设备一般采用租赁形式,适用17%的税率,属于租赁行业,因此可以开出增值税专用发票。

  总的来说,费用税率高于建筑业税率的,相当于是减轻了建筑企业的纳税负担,对建筑企业来说是有利的因素;反之,费用税率低于建筑业税率的,相当于是增加了建筑企业的负担,对建筑企业来说是不利的因素。

  “营改增”之前建筑行业的营业税税率为3%,改革后增值税的税率为11%;此外虽然附加税率没有变化,但因为税基的变化,所要缴纳的附加税金额也发生了相应变动。

  [摘要]2011年11月16日,财务部、国家税务总局印发了《营业税改增值税试点案》(财税【2011】110号),拉开了我国营业税改增值税(以下简称“营改增”)的帷幕。自上海2012年

  “营改增”前,按照《营业税暂行条例》,建筑业总承包人对工程进行分包或者转包的,将总包款减去分包、转包的金额即为申报纳税额;总包单位作为扣缴义务人,要对自己完成的工程收入和分包单位完成的工程收入进行准确划分。而“营改增”后则根据会计核算要求、企业的年收益等分为一般纳税人和小规模纳税人,一般纳税人,可按取得的增值税专用发票计算抵扣进项税额,余额即为纳税金额。

  2016年,全面推开营改增试点顺利推进并取得多重积极效应,并加大部分税目进项税抵扣力度,将带来大规模减税。2016年全年降低企业税负5700多亿元,实现了总理承诺的所有行业税负只减不增。

  “营改增”之前,对于建筑设计单位分包或转包设计劳务,其计税营业额享受差额征税政策,即国税函〔2006〕1245号文,文件中规定:对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的,以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。

  增值税与营业税最大的不同之处,在于增值税的计算需要把含税部分剔除,即增值税是一种“价外税”,营业税是一种“价内税”。 “营改增”最大的变化,就是避免了营业税不能退税、不能抵扣、重复征税的弊端,实现了增值税“层层抵扣,道道征税”的目的,能有效降低企业税负。更重要的是,“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系,把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”,形成了增值税进项和销项的抵扣关系,它除了给企业直接带来了减税效应之外,还在促进经济结构调整,产业结构调整,市场运行秩序规范化,激发创新创业潜能等方面起着多重积极效应。

  [3]周润双:“营改增”新政,路在何方.纳税[M].云南教育出版社,2013年8月1日.

  举例:建筑设计企业在税制改革之前,营业税税率为开票金额的5%;税制改革之后,一般纳税人资格认定的标准为应税服务年销售额500万元(含500万元),被认定为增值税一般纳税人的,税率为6%,但由于增值税是价外税,在不考虑进项税额的前提下,增值税税率为:6%÷(1+6%)=5.66%,因此只有当设计单位取得的年进项税额大于年开票金额的0.66%时,税负才会下降。但是建筑设计单位的成本主要为人力成本,进项抵扣项目比较少,税制改革后对于认定为一般纳税人的设计单位而言,税负有所增加。 而对于应税服务年销售额小于500万元的设计单位,可以作为小规模纳税人,增值税适用3%税率,因此税制改革后对于小规模纳税人而言,税率有所降低。

  在中央地方税收分配比例上也有很大的影响,营业税全部属于地方财政,增值税则是中央与地方按75%、25%比例分享。

  因此增值税没有直接抵扣税基概念。但在“营改增”的过渡期间内原来营业税差额征税优惠政策依然有效,当单位取得未纳入试点范围的抵扣减项,可以在税基里直接抵减,计算的公式为:

  由于建筑工程比较复杂,涉及人工费、材料费、机械费、安装费等多种类型的成本,建筑企业通常要面临着多种税收类型组合的情况。比如在执行增值税税制的情况下,在增值税发票上不同类型的成本所使用的税率不同,同样在执行营业税税制的情况下,有些成本可扣除代缴费,有些成本费用是不可以扣除的。

  2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发《营业税改增值税试点方案》。

  建筑项目从准备、设计、竣工结算往往具有周期比较长、时间跨度大的特点。因此通常是根据已经完成的工程量,采用完工百分比法来估算各年度的工程收入和成本并据此开具开票,随即产生纳税义务。税制改革之前不存在抵扣的情况,但税制改革后如果不能及时取得增值税专用发票,相应的也就不能进行抵扣,就要多支出这部分资金,这将严重影响企业的现金流。

  建筑行业与其他多个行业具有较强的产业关联性,比如钢铁、混凝土、玻璃、木材、塑料等各种国民经济行业或产业,均在建筑业生产经营中扮演各自的相应角色。建筑工程过程繁琐,其各类成本费用、税制种类亦是丰富。同时建筑行业拥有自己的运行特点,其遵循着所特有的税收方式。我们通过以下几个方面对建筑企业的特点在税收方面的影响进行分析:

  为了更好的帮助试点企业平稳过渡税制改革,确保税负不增加,政府对于本次结构性税制改革中税负增加的企业实施过渡性财政扶持政策。就上海地区而言,根据沪财税[2012]5号文件,对于税制改革后税负增加的试点企业,实施“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”过渡性财政扶持政策。根据这一政策,试点企业税制改革后税负较以前增加的部分可向财税部门申请财政专项资金扶持。

  财税[2011]131号文件规定:向境外单位提供设计服务,不包括对境内不动产提供的设计服务,适用零税率。符合税收优惠条件的企业必须按照税法规定履行相应的申报程序,避免无法享受税收优惠政策。

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  “营改增”后,建筑企业要在合同中明确约定与供应商、分包商各自承担的税,要约定在对方提供合法有效的增值税专用发票后才能付款。在选择合作对象时,应优先选择增值税一般纳税人,能提供增值税专用发票,在对比价格时,应剔除增值税进项税并根据采购商品的不含增值税价格进行比较,不含税价格低者为优眩如果合作对象为增值税一般纳税人,在其收到增值税专用发票后可以抵扣其进项税额,实际支付的设计费减少,因此接受分包的设计单位可以考虑提高一定设计费价格,与合作对象协商共同分享“营改增”带来的税收优惠。在不得已与小规模纳税人合作时,可以要求其至所属税务局,由税务局代开3%增值税专用发票,力争降低企业税负。

  其次是其他费用,且其他费用中主要包含政府规费和其他辅助费,因为规费是国家法律规定的费用,这部分费用一般支付给政府管理部门或者行政事业单位又或者是非增值税应税劳务单位,所以规费是不需要增值税专用发票的。其他辅助费一般都是在工程施工过程中发生的不构成工程实体的其他费用,在这类费用中,企业一般拿不到增值税专用发票,以营业税税制进行交税。

  通过多角度、多层次诠释此次税改政策,有效提高税制改革试点企业对新税制的适应性,对“营改增”政策深入了解,帮助纳税人进一步优化内部管理流程、完善财务会计核算和调整投资经营策略,健全从材料采购、内部管理到市场营销全过程的统筹,以促进企业更好地掌握新规,适应新规,享受新规。以尽快地完成企业转型升级。

  随着“营改增”在全国范围的全面推开,各地税务机关开展各式各样的从税收优惠政策的享受、发票的使用及抵扣、特殊行业的办税流程到一般性税收政策的宣传辅导工作。建筑企业更应该重视起来,建筑企业财务人员要进行全面系统的培训和学习,深入剖析了解新税收政策,要充分了解、利用财政扶持政策,进一步优化内部管理流程、完善财务会计核算和调整投资经营策略,健全从材料采购、内部管理到市场营销全过程的统筹,以促进企业更好地掌握新规,适应新规,享受新规。以尽快地完成企业转型升级。

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  一系列紧促且成效卓然的改革文件,足以证明政府对于“营改增”改革政策的关注力度。正如李克强总理在国务院召开的关于“营改增”专题座谈会上所说的那样:“营改增是深化改革一招很重要的棋,是要动利益、动奶酪的。但我们下定决心,必须确保改革顺利推进!”。

  2016年4月,李克强主持召开座谈会。决定将“营改增”作为深化财税体制改革的首要任务,进一步较大幅度减轻企业税负。

  “营改增”后征税机关发生了变化,由于建筑行业的施工企业可能在多个地方进行生产建造,税制改革前建筑企业是向“劳务发生地”的主管税务机关申报纳税,而税制改革之后是向“机构所在地”的税务机关申报纳税。营业税由地税负责征收,改革后增值税由国税负责征收。

  建筑业的流动性比较强,建筑企业不会单单在一个地方进行建造生产,往往可能在多个地方。因此税制改革前后变化较大:改革前建筑企业是向“劳务发生地”的主管税务机关申报纳税,而之后是向“机构所在地”的税务机关申报纳税。

  [2]戴国华:建筑业营业税改增值税对企业影响的思考[J].财务与会计,2012(03).

  2017年《政府工作报告》中,李克强将“落实和完善全面推开营改增政策”列为重点工作任务,要求简化增值税税率结构,今年由四档税率简并至三档,营造简洁透明、更加公平的税收环境,进一步减轻企业税收负担。

  在增值税专用发票的管理上,增值税专用发票管理与营业税相比要严格。发票开具方面,增值税专用发票一旦开具,下个月即要纳税。且增值税红字发票开具非常严格,企业必须取得由购买方所在地主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》才能开具红字发票,常常会发生由于沟通不当,无法开具增值税红字发票甚至于退票的情况,因此企业在开具发票前应与购买方充分沟通,核对开票信息后再开具增值税红字发票,避免退票等情况的发生。

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